存履約保函是企業(yè)在進(jìn)行合約交易時(shí)采取的一種風(fēng)險(xiǎn)管理措施。當(dāng)企業(yè)與合作方達(dá)成合約協(xié)議后，為保證合同的履行，有些企業(yè)會(huì)選擇向銀行申請開立保函。那么，在會(huì)計(jì)處理上，存履約保函應(yīng)如何進(jìn)行分錄呢？下面將為大家詳細(xì)介紹。
一、存履約保函的基本概念
存履約保函是指由銀行開具，保證企業(yè)在合約期限內(nèi)履行合同義務(wù)的一種擔(dān)保形式。它是一種確保企業(yè)能夠按照合約約定進(jìn)行交付或履行義務(wù)的措施，同時(shí)也是展示企業(yè)信用、增加合作方對企業(yè)的信任度的證明。
二、存履約保函的會(huì)計(jì)處理
存履約保函既不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，我們需要分別處理保函的開立以及解除的過程。
1. 保函的開立
首先，我們需要準(zhǔn)備一張會(huì)計(jì)憑證來記錄存履約保函的開立過程。該會(huì)計(jì)憑證應(yīng)包含以下內(nèi)容：
借：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)收款），金額為存履約保函金額；
貸：保函手續(xù)費(fèi)，金額為存履約保函的費(fèi)用。
在這個(gè)過程中，應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)收款）賬戶用于記錄銀行開立保函后，企業(yè)需要支付給銀行的款項(xiàng)。保函手續(xù)費(fèi)賬戶用于記錄開立保函所產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)用。
2. 保函的解除
在存履約保函的合約期限屆滿或終止后，如果沒有發(fā)生違約情況，保函可以解除。此時(shí)，我們需要將保函解除所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理。
借：保函手續(xù)費(fèi)，金額為保函手續(xù)費(fèi)；
貸：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)收款），金額為存履約保函的金額。
在這個(gè)過程中，借方記錄了保函的手續(xù)費(fèi)用，而貸方記錄了之前所應(yīng)付給銀行的款項(xiàng)。
三、會(huì)計(jì)處理的具體案例分析
現(xiàn)假設(shè)某企業(yè)申請存履約保函的金額為20萬元，保函手續(xù)費(fèi)率為3‰。那么，我們可以根據(jù)上述的會(huì)計(jì)處理步驟，進(jìn)行具體的分錄操作。
1. 保函的開立
借：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)收款） 20,000
貸：保函手續(xù)費(fèi) 60
2. 保函的解除
借：保函手續(xù)費(fèi) 60
貸：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)收款） 20,000
通過以上分錄，我們可以清楚地看到，企業(yè)在存履約保函的開立階段需要向銀行支付20,000元的款項(xiàng)，并產(chǎn)生了60元的保函手續(xù)費(fèi)；而在保函解除階段，企業(yè)需要支付60元的保函手續(xù)費(fèi)，同時(shí)應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)收款）賬戶需減少20,000元的金額。
四、結(jié)論
存履約保函的會(huì)計(jì)處理主要包括保函的開立和解除兩個(gè)環(huán)節(jié)。在開立階段，需要記錄應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)收款）和保函手續(xù)費(fèi)兩個(gè)賬戶的分錄；而在解除階段，需要記錄保函手續(xù)費(fèi)和應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)收款）的分錄。進(jìn)一步提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，確保合同履約的同時(shí)，也需要我們合理處理存履約保函的會(huì)計(jì)分錄。
